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经济学 营改增施行后施工企业增值税征税谋划研讨

博今文化 / 2020-09-24

       摘要:伴随着营增改的持续深化发展,越来越多的建筑施工企业将面临由原来的上交营业税变为上交增值税。该税收制度的变革对建筑施工企业来说既是机遇,旦也对其今后的经营发展带来更大的挑战与考验。本文从营改增下建筑施工企业面临的机遇与挑战入手,探讨如何做好建筑施工企业的增值税筹划。对提升建筑施工企业的核心竞争力,推动企业的更好地可持续发展,具有重要的实践意义。

      关键词:营改增;建筑施工企业;纳税筹划。

  0 引言。

  2011 年《停业税改征增值税试点计划》中提出,在交通运输业及局部现代效劳业展开“停业税改增值税试点”;紧接着 2012 年 1 月 1 日上海正式启动“营改增”试点;截止到 2013 年 7 月底“,营改增”试点范围进一步扩展,包括北京地域在内已有 8 个省市停止了试点;2013 年国度公布的《在全国幵展交通运输业和局部现代效劳业停业税改征增值税试点税收政策》进一步将“营改增”政策推行到全国范围。2013 年 8 月 1 日,国务院正式宣布在全国范围内对交通运输业及局部现代效劳业中推行“营改增”.截至2014 年 6 月 1 日,共对两个行业即交通运输业、邮政业和电信业及七项现代效劳业停止了“营改增”的变革。营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活效劳业的营改增计划也将在 2015 年底推出,其中,建安房地产的增值税税率暂定为 11%,金融保险、生活效劳业为 6%.这就意味着,随同着营改增政策的持续深化开展,越来越多的建筑施工企业将面临由原来的上交停业税变为上交增值税。这对建筑施工企业而言是一项严重的革新,它既给建筑施工企业带来的机遇,企业也将面临更大的应战。

  1 营改增给建筑施工企业流转税计算带来的影响。

  营改增之前,普通状况下建筑施工企业是依据停业收入按 3%的停业税税率计算交纳停业税的,无论是停业税的计算还是在账务处置上都比拟简单。但是在营改增之后,假如被评定为小范围征税人,那就按 3%的征收率征收增值税;假如建筑施工企业被评定为增值税普通征税人,那就必需按 11%的增值税税率用增值税的销项与进项抵扣计算交纳增值税。无论是从应交税额的计算还是在会计的账务处置上都较停业税要复杂的多,这给企业的会计核算带来宏大的应战,它请求企业会计核算要更为细化、详细,同时建筑施工企业会计核算体系也将发作严重变化。

  表 1 以某普通征税人的一项工程为例,剖析“营改增”前后停业税与增值税税负的比拟。

  依据以上材料能够计算出,企业在营改增之前应交纳的停业税 =10000 ×3% =300(万元)营改增之后,建筑施工企业应依照11% 的增值税税率计算交纳增值税,应交纳的增值税计算如下:

  进项税额计算:

  ①资料费中的钢筋、型钢和水泥,普通向普通征税人购入,企业能够获得增值税专用发票,能够抵扣增值税,其适用的增值税税率为 17%.

  钢筋、型钢和水泥可抵扣的增值税进项税额=×17%=490.53(万元)

    ②砂石、砖和其他资料有局部是向普通征税人购入的,有局部是向小范围征税人购入的。假如是向普通征税人购入,那么其可抵扣的进项税额的计算与钢筋、水泥的进项税额的计算办法相同;假如是向小范围征税人购入的,那么税改后能够请求供给商到税务局代开增值税专用发票,小范围征税人适用 3%的征收率,因而建筑施工企业向小范围征税人购入资料时只能按 3%抵扣税款。

  假定该工程砂石、砖和其他资料中有 50%向普通征税人购入,50%向小范围征税人购入,则可抵扣的进项税额=×17%+×3%=160.12(万元)

    ③企业假如向普通征税人购入木材,则能够按 13%的税率计算可抵扣的进项税额;假如向小范围征税人购入木材,则可请求供给商到税务局代开增值税专用发票,按 3%的征收率计算可抵扣的进项税额。假定该企业的木材均向普通征税人购入,则可抵扣的进项税额=×13%=2.53(万元)

    ④机械费,按 80%租赁,20%自有设备计算,假定租赁设备是向普通征税人租赁的,则能够依照 17%的税率计算可抵扣的进项税额,自有设备产生的机械费则不能计算进项税额,所以机械费可抵扣的进项税额=×17%=87.25(万元)

    ⑤暂时设备费普通由沙石、水泥、砌体、人工费组成,假定人工费占 20%,其他按小范围征税人 3%的征收率抵扣,则暂时设备费可抵扣的进项税额=×3%=1.40(万元)

    ⑥人工费、其他直接费、现场管理费,这三项本钱是不能计算增值税进项税额的。

  依据以上剖析计算,该工程可抵扣的进项税额为741.83 万元,企业应交纳的增值税=990.99-741.83=249.16(万元)从以上的剖析和计算过程中不难发现,影响建筑施工企业增值税税负上下的主要要素在于发作的本钱能否能够获得足够的增值税发票计算可抵扣的进项税额,详细包括以下两方面:

  ①假如工程本钱中人工本钱、其他直接费、现场管理费所占比例较高,由于这三项是不能获得增值税专用发票的,所以其比例越高,则会招致企业可抵扣的进项税额就越少。

  ②资料费、机械费、暂时设备费这三项本钱中有一局部是能够获得增值税专用发票的,有一局部是无法获得的,即便是获得了增值税专用发票,也有一局部因是向小范围征税人购入,只能获得由税务机关代开的增值税专用发票,则这局部只能依照 3%的征收率计算可抵扣的增值税进项税额。

  可见,本例中该工程的税负是降落的,但实践工作中由于建筑施工企业的种种缘由,无法获得足够多的进项税额,则企业的税负就会上升。企业想要在营改增后坚持税负不上升,以至于是想要税负优势降落,则必需获得足够多的进项。那么如何才干获得足够多的进项呢?企业在法律答应的范围内,经过事前谋划和布置,尽可能地获得足够多的进项,能够协助企业为到达减轻税负的目的,加强企业综合竞争力。

  2 营改增下施工企业增值税征税谋划战略。

  对建筑施工企业而言,营改增不只是应战,也是机遇,只需企业积极把握时机,推进本身管理形式的优化和更新,沉着应对营改增产生的作用影响,便能完成更大的开展。企业能够从以下几个方面停止增值税的征税谋划:

  ①转变管理形式,严厉控制不触及增值税进项税额的本钱开支项目。建筑施工企业应改动管理形式,由原来的粗放式管理,稳步向精密化管理转变,企业应加大机械化作业,缩减劳务用工,尽可能降低劳务本钱。合理缩减企业本钱,严厉控制不触及增值税进项税额的人工本钱、其他直接费、现场管理费等本钱费用的开支项目。

  ②关于不触及增值税进项税额的人工本钱、其他直接费、现场管理费等本钱费用的开支项目,尽量采用劳务外包的方式。一来,企业在管理上能够简单轻松些;二来,建筑施工企业可获得增值税专用发票抵扣进项税,处理不能提供增值税抵扣凭证的问题。

  ③建筑施工企业应该引入全面预算,优选供给商。尽可能得选择具备普通征税人资历的供给商,合理地控制招标报价,尽可能得获得增值税专用发票,尽可能得做好工程施工本钱得投入管控,以缩减税负压力。

  ④进一步标准会计核算的各项工作。在对增值税停止征税管理的过程中,由于征税发作在建筑业的全部经济环节,因而会计核算相关工作的强度及难度也就大大增加。建筑施工企业应针对专用增值税发票的有关重要环节制定管理计划,严厉管控同增值税发票亲密相关的法律风险。

  ⑤针对建筑施工企业担任专职办税的工作人员,应强化培训教育,定期同区域税收监视管理单位坚持实时联络沟通,便于更为全面细致地把握税收管理规则,提升其业务程度。

  3 完毕语。

  营改增也成为我国税收管理政策的必然开展趋向,更多的建筑施工企业也必然会由原来的交纳停业税改为交纳增值税。面对这一现状,建筑施工企业应全面认识到营改增对其产生的众多影响,在此根底上制定科学有效的应对战略,才干保证明际税负的牢靠稳定,推进企业完成持续、稳定的开展。